伴随着知识经济时代的到来，人们赖以存在的经济环境将发生深刻的变化，这不仅给社会经济的健康发展提出了更多的挑战和机遇，也对企业管理提出了更高的要求。成本管理作为企业管理的一个子系统，也必将受到知识经济的影响。本文拟就知识经济条件下成本管理的新特点及如何改进成本管理提出几点拙见，以与同行商榷。

一、知识经济时代成本管理的新特点

（一）产品成本项目的构成比重将发生根本性的变

人类制造技术的发展大约经历了四个阶段，即手工制造阶段、机械化制造阶段、自动化制造阶段和信息化制造阶段。知识经济时代的到来，使人类制造技术进入了信息化制造阶段。这主要表现为直接在车间从事产品生产的工人将逐步被机器所代替，绝大部分工人将离开车间，通过信息操作机器进行产品生产，其结果必然使得产品成本中人工成本所占比重大幅度下降。在知识经济条件下，高新技术的开发和应用使得企业产品的科技含量不断提高，这主要表现为以较少的物质资源投入获得高附加值的产品，其结果必然使得产品成本中材料成本的比重逐渐下降。由此引起制造费用的相对比重提高。知识经济条件下的车间生产无人化，物质生产非物质化将极大地改变产品成本项目的构成。

（二）成本管理的内容将进一步拓宽

知识经济是与农业经济、工业经济相对应的概念，从产业内容看，农业经济主要是农业生产，工业经济主要是制造业，知识经济时代则是制造业和服务业一体化，而且服务产业将占越来越重要的地位，特别是提供知识和信息服务将成为社会的主流。企业成本管理的内容应拓宽到企业活动的任何方面，而不仅仅局限于产品的制造过程。企业活动可以概括为如下几个环节，即研究开发、设计、采购、生产、销售和售后服务，且每一环节都存在成本管理问题。在知识经济时代，经济效率的衡量标准是知识的生产率，劳动生产率已经不能创造更多的价值。由于技术的迅速发展，一个企业如果没有新的知识、新的技术，并转化为新的产品，那么劳动生产率越高，产品积压越多，浪费越严重，亏损也就越大。企业要想在激烈的市场竞争中取胜，必须提高其知识的生产率，即提高生产知识并把知识转化为技术，转化为产品的效率。而知识的生产率取决于知识的开发与传播，包括研究与开发、教育培训等。此外，在知识经济时代，企业为了使自己的新产品更快地为市场所接受，往往更加注重销售和顾客服务方面的收入。由此不难看出，在知识经济条件下，激烈的竞争使企业管理的重点从产品制造过程转向了研究与开发、销售以及职工培训，成本管理作为企业管理的重要组成部分，其管理的重点也必将转向研究与开发成本、售后服务成本及职工培训成本。另一方面，成本管理的内容还应包括无形资产、人力资源的价值等。现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值分期摊入管理费用，而在知识经济条件下，知识资源已成为生产要素的重要组成部分，知识资源的消耗也必然计入产品成本，并且应当构成产品成本的主体。同时，知识经济时代，拥有和使用知识并创造极大价值的人力资源的价值也应是成本管理的重要内容。

（三）企业将更加注重环境成本的管理

环境成本是指企业因自身经营活动对环境造成不良影响而采取或被强制采取防治措施的成本，以及企业为达到环保要求所付出的其他成本。在工业经济时代，企业为了获取高额利润，往往尽可能多地利用自然资源，甚至进行掠夺式开发，而不考虑或极少考虑环境成本，对生态环境造成了极大破坏，环境危机日益加剧。

知识经济是促进人与自然协调、可持续发展的经济。在知识经济时代，提高生活品质，创造美好环境是每个企业应尽的社会义务。企业需要科学、合理、综合、高效地利用现有资源，在获取利润、谋求自身发展的同时，减少或杜绝对环境的破坏，并应对环境保护负责，特别是对其给环境造成的不良影响负责。企业为了避免或减少其因破坏环境发生的损失、防治污染保护生态发生的费用，就需要按照可持续发展目标的要求管理经营活动。因此，在知识经济条件下，环境成本已成为企业运营成本的重要组成部分，企业将更加注重环境成本的管理。

（四）成本计算的基本方法将有所改变

工业经济时代，企业倾向于大批量生产，形成规模经济。知识经济时代，社会物质财富将非常丰富，人们的物质需求也将个性化，企业的生产将由以前的生产导向型转变为消费导向型，在生产的组织和安排上也将表现出灵活性和多样性的特点。而在成本计算上，既然同一品种的产品非常少，品种法将无太大必要；而随着知识经济条件下的车间生产无人化，物质生产非物质化，繁琐复杂的分步法也将逐步消失。成本计算将以分批法作为最基本的计算方法。

（五）成本管理的手段将伴随信息技术的快速发展更加现代化

企业成本管理过程是成本信息收集过程与成本信息处理过程的统一，成本管理工作的好坏取决于两个重要的因素，既成本信息的全面性和准确性。而要做到这一点，就必须借助于现代化的成本管理手段。在知识经济条件下，信息产业是知识经济的基础，信息技术是知识传播的载体，功能日新月异的电子通道与网络，极大地改变了商业运行环境，将全球商业带入“电子商务”时代。由此，为适应时代潮流的各种成本管理财务软件也应运而生并得到迅速发展。尽管这些软件本身的功能和运行环境还需要不断创新、提高和完善，但如果能将它们很好地应用于成本管理的实际工作中，就能够以手工会计无法实现的速度和质量进行成本信息收集与处理，并且能保证成本信息的全面性和准确性，这将大大提高成本管理的水平，满足企业发展对成本管理所提出的各种要求。

（六）形成成本竞争优势是成本管理的核心目标

知识经济是建立在信息技术基础上的服务型经济，它具有全球化的趋势，必将加速世界经济一体化的进程。任何企业都可以凭借自身的智力资源在世界市场中形成竞争优势，求得发展和壮大。美国着名战略管理专家波特教授将企业竞争战略概括为三种类型，即成本领先战略、别具一格战略和聚焦战略。在知识经济条件下，网上贸易的迅速发展使得国际市场上同类产品的价格将趋于一致，谁的成本低谁获得的利润就高。因此，在这种情况下，企业将更加注重成本领先战略的运用，以形成自己的成本竞争优势，从而在国际市场上赚得更多的利润。在工业经济时代，成本管理的目标是单纯地追求产品成本的降低，而在知识经济时代，企业间竞争日益加剧，实施成本管理作为增强企业竞争力的有效手段，其目标已转化为努力形成企业的成本竞争优势。

（七）成本管理人员的素质水平将不断提高

在知识经济时代，企业之间的竞争将更多地表现为人才的竞争，企业对知识资源的投入将越来越大。知识经济要求企业具有大量高级的管理型人才，他们要拥有全面的业务知识、出色的创造力和良好的管理能力。

从另一个角度讲，知识经济是强调学习的经济，终身学习已经成为人们就业的必要条件。学习、灵活性和创造性在以知识为基础的经济中越来越重要，而经验和传统的作用越来越降低，止步不前就等于后退，就将被淘汰。知识经济同样呼唤高素质的成本管理人员。面对知识经济所给定的工作环境和内容，成本管理人员如何调整自己的思维方式以适应知识经济的要求就显得尤为迫切。为了适应知识经济条件下新的工作环境与内容，成本管理人员的素质水平将不断提高。

二、知识经济时代如何改进成本管理

（一）引进作业成本计算和作业成本管理

如前所述，知识经济时代成本项目中各项目比重将发生较大变化，且成本核算的内容也将发生较大的变化，而现行制造费用的分配方法会严重扭曲产品与服务的真实成本，将不再适用，因此必须从根本上改变制造费用的分配。在西方发达国家已被普遍认可而在我国尚不多见的作业成本计算和作业成本管理则能很好地解决这个问题。

由于作业成本计算（简称ABC）是分解所消耗资源的多样性并合理地把它们追踪到产品、服务与顾客的方法，从而可以从根本上消除分配标准不科学的弊端。作业成本计算所提供的成本信息可以使经理们定量分析产生成本的原因并使其合理化，同时经理与员工通过理解作业成本的已评级的属性之相关数量与最近时期个别作业成本的影响，可以促使他们把更大的精力集中于有好的改进机会的地方。

作业成本管理（简称ABCM）使用作业成本信息，其目的不仅要使所销售的产品或服务合理化，更重要的是，要认清通过改变作业与工序以提高生产力的机会在哪里。由此，我们不难看出：引进作业成本计算和作业成本管理不仅在制造费用的分配方法上更科学，更重要的是使成本管理更好地服务于企业管理，也更符合企业进行成本管理的初衷。

（二）改进无形资产的核算

知识经济时代有形资产的地位急剧下降，无形资产的内容将越来越多，在资产中所占的比重将越来越大。除目前财务会计中涉及的之外，无形资产还应该包括公司名称、企业品牌、服务品牌、业务伙伴、长期顾客、职工的教育状况、业务能力、工作能力及企业文化、管理水平及由于环境潜在的影响而对目前无形资产造成的增减值等。在对无形资产核算时应注意以下两点：1.应区分不同的无形资产，判断应计入产品成本，还是应计入其他费用。对于人力资源所形成的无形资产（如职工教育状况、工作能力、业务能力等）及与产品的形成有重大关系的无形资产（如技术、专利等）应计入产品成本；而其他不涉及知识资源消耗的无形资产则可沿用以前的核算方法，计入其他费用。2.适当调整无形资产的摊销期限。知识经济时代，科学技术日新月异，知识的更新速度非常快，因此对知识资源形成的无形资产的摊销期限可适当予以缩短。

（三）引进环境会计，考核并控制环境成本

环境会计又称为绿色会计，是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定方法，以货币单位、实物单位计量或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学。

“新世纪呼唤绿色会计”已成为许多国家可持续发展战略研究的一项重要内容。在我国，国家对资源短缺、环境污染和生态破坏等问题同样重视，从1979年开始已先后制定了以《环境保护法》为核心的比较健全的法律体系，并于1994年将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。但在我国会计实务中，对环境成本的考核和控制目前尚属空白。而知识经济时代亟待引进环境会计，并进行环境成本的考核和控制。

全面监督反映经济利益、社会利益、环境利益是环境会计的重要内容。环境会计的基本内容大体可分为三部分：1.自然资源消耗成本；2.环境污染成本；3.由于上述两项而产生的社会环境代价评估。如何对上述内容进行会计确认和计量是环境会计核算的难点。虽然在我国环境会计还未形成系统的体系，但笔者认为，应突破传统的财务会计的内涵，借鉴环境学、经济学中的计量方法和模型，至少明确以下两点：1.在进行上述内容的确认和计量时，以货币形式为主并兼用其它计量形式，如适当使用实物的、技术的或者经济技术的计量形式。2.在采用各种计量属性时，计量方法也是多样的。会计计量属性包括历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值等。对已经明确发生的环保支出（如已经接到通知的排污费、罚款等）可采用历史成本计量。在按照非历史成本的各种计量属性对上述内容进行计量时，方法将会是多样的，且较传统财务会计也会有一些创新。例如机会成本就可以且也应该予以应用。

进行环境会计核算的同时，必须考虑环境成本控制。应该体现在如下两个方面：1.传统的按照产品类别和部门构建的成本控制系统应考虑到产品生产过程和部门运行过程中所发生的环境成本；2.增加新型的针对环境因素的专门性的成本控制系统。如能源的使用总是直接或间接影响到环境质量，不妨建立能源成本控制系统。生产经营过程中的废弃物也可以构建一个专门的成本控制系统。